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7個關鍵詞、8個百分點、5個著力點,建筑業營改增不可不知的三個數

來源:   作者:admin1   時間:2016-04-29 16:14:36

自5月1日起,建筑業納稅人將告別熟悉的營業稅,改為繳納陌生的增值稅。準備時間已不多,建筑企業財稅人員忙著參加政策培訓、辦理營改增納稅人登記信息確認、測算稅負變化……稅制大轉換,稅率從3%躍升到11%,建筑企業應重點關注哪些問題?應該采取哪些措施,才能確保稅負不發生大的變化?記者采訪了全國稅務領軍人才和建筑業稅收專家,請他們解讀政策關鍵點,為企業備戰出謀劃策。


    7個關鍵詞:詳解政策核心點
    ○稅率和征收率:11%和3%
    ○納稅地點:機構所在地申報納稅,可申請匯總納稅
    ○“跨地”經營:服務發生地預繳,向機構所在地主管稅務機關申報
    ○預收款納稅義務時間:收到預收款的當天
    ○清包工:可選擇簡易計稅辦法
    ○甲供工程:可選擇簡易計稅辦法
    ○過渡政策:老項目可選擇簡易計稅辦法

    “試點納稅人應盡快熟悉36號文內容,及時掌握增值稅的各項管理規定,妥善進行過渡期間的增值稅處理。”山東百丞稅務服務股份有限公司總經理董華說。
    36號文指《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)。最近,國家稅務總局又發布了《納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》。這兩個文件構成了建筑業營改增的主要政策和實施辦法。
    建筑業營改增政策和實施辦法究竟有哪些亮點?和以前營業稅制下的規定,又有哪些變化?董華從7個關鍵詞入手,作了細致的解讀。
    關鍵詞1:稅率與征收率
    建筑業一般納稅人適用稅率為11%;但清包工納稅人、甲供工程納稅人,建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法,按3%簡易征收,小規模納稅人適用征收率為3%。
    關鍵詞2:納稅地點
    原營業稅稅制下,納稅人提供建筑勞務應該在勞務發生地繳納營業稅。營改增后,屬于固定業戶的建筑企業提供建筑服務,應當向機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅??倷C構和分支機構不在同一縣(市)的,應分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。這與原來的方式有所不同,程序也變得更復雜。
    雖然政策規定了經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅,但根據前期營改增行業申請匯總納稅的經驗,真正申請到匯總納稅的難度還是很大的。
    關鍵詞3:“跨地”經營
    對于跨縣(市、區)提供建筑服務,一般納稅人選擇一般計稅方法的,應按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳后,向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅;一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規模納稅人,應按照3%的征收率在建筑服務發生地預繳后,向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。預繳基數為總分包的差額。這符合之前營業稅的規定,按照總分包差額繳納,并將稅款歸入當地財政。預繳稅款的依據為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,對于建筑企業而言,應以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數。
    但是,實務中存在違反《建筑法》的分包情況,比如將主體進行分包,這類情況能否進行抵扣后預繳,期待后續文件能有明確規定。
    關鍵詞4:預收款納稅義務時間
    對于建筑業和房地產預收款納稅義務的時間,同原營業稅規定是一致的,均為收到預收款的當天。
    對于建筑企業而言,在工程開始階段,會收到部分工程預收款,而建筑材料等進項稅的取得卻未必及時,這樣就會因抵扣不足而產生需要先繳納增值稅稅款的情況。所以,建筑企業應統籌安排建筑材料的采購時間,保證增值稅稅負的平穩。
    關鍵詞5:清包工
    以清包工方式提供建筑服務,指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。36號文對于清包工方式的計稅問題,明確規定可以選擇簡易計稅辦法,即按照3%的征收率計稅,如果不選用簡易計稅,則按照11%的稅率計算繳納增值稅。
    對于清包工來說,由于僅有少許的輔料能取得進項稅,選擇簡易計稅方式,其稅負比較低。當然,這對工程報價也存在影響,選擇簡易計稅方式還是一般計稅辦法,對甲方能抵扣多少進項稅是有差異的,因此在價格談判時,甲乙雙方基于自身的訴求,必然會有分歧,所以還要具體問題具體分析,找出最適合的繳稅方式。
    關鍵詞6:甲供工程
    一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程,指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。
    但36號文未規定甲供的比例,比如甲供材的比例為20%或80%,兩種情況對于建筑業的稅負影響是巨大的。通常在甲供材料較少時,應選擇一般計稅方法,這樣既保證與甲方工程報價的優勢,又可以保持較為合理的稅負。還有一種情況,就是當建筑企業取得進項不充足或為取得進項付出的管理成本較大時,完全可以憑借該項規定選擇簡易計稅方法,因為只要有部分材料屬于甲供,哪怕只有1%,也符合條件,建筑企業就可以完全不用擔心營改增之后稅負是否會上升的問題,原來按3%繳納營業稅,現在按3%繳納增值稅,由于價內稅和價外稅的差異,稅負比原先肯定還下降了。不過,選擇簡易征收方式對甲方肯定是有影響的,還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。
    關鍵詞7:過渡政策
    一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目,指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;或未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。這一判定標準,與房地產老項目的判定是存在差異的,房地產老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。

    另外,36號文對于簡易計稅方法的選擇,采用了“可以”字眼。也就是說,納稅人也可以選擇一般計稅方法,但對于選擇一般計稅方法,其進項稅可以抵扣的節點未作進一步說明,將來應該對此問題出臺更明確的規定,否則稅企勢必產生較大分歧。因此,在實際操作時,對于老項目很可能會全部采用簡易征收的方式。

    “8個百分點”:測算稅負如何變
    ○從3%到11%,企業稅負怎么變?
    ○進項抵扣,取得專用發票是關鍵!

    營改增給建筑業納稅人帶來的影響是顯著的。其中,稅負將如何變化,是建筑企業關注的重點。
在日前北京市國稅局舉辦的分行業營改增政策宣傳培訓會上,北京龍建有關負責人給記者算了筆賬:假設工程毛利率10%,工程結算成本中,原材料占55%(建筑材料成本中水泥占45%,鋼鐵占40%,其他材料占15%),人工成本占30%,機械使用費5%,其他費用占10%。假設全年營業收入為10000萬元,營業成本9000萬元(營業收入和成本均含增值稅)。
    營改增前,應繳納營業稅為300萬元(10000×3%);營改增后,人工成本不能抵扣進項稅額,能夠抵扣進項稅額為784.62萬元[9000×(55%+5%)÷(1+17%)×17%],銷項稅額為990.99萬元[10000÷(1+11%)×11%],應繳納增值稅206.37萬元(990.99-784.62),建筑施工企業的稅負有所下降。
    “但這只是理論算法,實際上,建筑施工企業的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰。其中,建筑工程涉及的上游公司多,砂石、土方等原材料供應渠道比較散亂,供應商是小規模納稅人、個人的情況十分常見,很多無法提供增值稅專用發票,材料采購成本因此增加。此外,建筑業大量使用的混凝土基本上都是執行增值稅簡易征收的企業提供,此項成本開支也無法獲得抵扣。”該負責人說。
    在北京市西城區地稅局前不久組織召開的營改增工作座談會上,北京建工集團財務部部長吳贊告訴記者,除了建筑材料,占整個工程成本的比例約30%的一線人工成本,基本上無法取得增值稅專用發票抵扣,大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企業的稅負。
    “實行增值稅以后,建筑業的稅率為11%,與以前3%的營業稅稅率相比高了很多,但是考慮到增值稅模式下是對增值額部分征稅,因此,如果建筑企業能夠取得足夠的抵扣項,那么11%的稅率也是可以接受的。關鍵在于建筑企業能夠在多大程度上取得可抵扣專用發票。”第三期全國稅務領軍人才、安徽省地稅局直屬局副局長李珺告訴記者。
    李珺介紹,調研顯示,我國建筑企業長期以來的財務管理很粗放,如果繼續這種做法,將有相當大一部分成本不能取得正規的增值稅專用發票用于抵扣。主要體現在以下三個方面:
    一是材料采購成本。在建筑業成本結構中,材料消耗占大頭。假設某個工程項目總造價為1.11億元,其中材料費為7020萬元。按照營業稅政策,該工程承建企業此項目應繳納的營業稅為333萬元(11100×3%)。如果改征增值稅后,上述工程項目不含稅總造價為1億元,其中材料費為6000萬元,增值稅進項稅為1020萬元(6000×17%);銷項稅額為1100萬元(10000×11%);應繳增值稅為80萬元(1100-1020)。從計算結果看,對于材料成本較高的建筑企業而言,改征增值稅確實減輕了稅負,但這只是理想狀態。前提是建材市場票據管理規范,建筑企業能及時獲得合格增值稅專用發票。
    二是租賃設備成本。建筑業設備租賃很多都是個人或者個人組成的小型租賃公司,以小規模納稅人為主,無法提供增值稅專用發票,也就無法抵扣。
    三是無法取得規范發票的其他情況。建筑業的特點是建安項目與機構所在地分離,項目核算采取報賬制。項目會計管理水平參差不齊,財務要求并不嚴格,有些成本項目未取得正規發票或遲遲無法取得正規發票。實際工作中,大型工程項目往往存在結算延遲現象,存在項目已經投入使用,竣工結算還未完成的情況,發票也無法取得。在抵扣時間有嚴格要求的增值稅模式下,這種粗放的管理方式也會使得企業失去抵扣資格。
    李珺告訴記者,由于建筑業市場高度開放,進入門檻較低,低價中標等惡性競爭現象普遍,行業平均毛利率不足5%。若建安企業無法取得規范的可抵扣發票,導致稅負增加,微利的建筑業將雪上加霜。從長遠看,建筑業營改增會引發行業洗牌:工程成本增加導致管理混亂,依靠不開發票偷逃稅收降低成本的低價惡性競爭企業將逐漸被淘汰;而有較強經營管理能力,規范財務核算,健全內控制度的企業將會更好的生存下來。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善,建筑業增值稅稅負也將會趨于平穩,整個行業將會走上健康發展的道路。

    5個著力點:備戰營改增策略
    ○進項稅額抵扣是關鍵
    ○重新梳理選擇供應商
    ○加強財務管理和內控建設
    ○關注視同銷售和混合銷售
    ○重視掛靠經營的涉稅風險

    面對稅制轉換,企業該如何應對?這是目前建筑企業最想知道的答案。
    第二批全國稅務領軍人才、上海市稅務局貨勞處的李慧嵩說,建筑業納入增值稅范疇,對行業影響巨大。建筑企業,尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會計核算、購銷策略等方面都發生了重大改變。建議企業在改造財務管理、登記一般納稅人資格、購置稅控設備、申領增值稅發票的同時,在進項稅額抵扣等五個方面做好準備。
    第一,詳細分析企業支出中的可抵扣項目,盡量做到應抵盡抵。建筑企業應做好對供應商的選擇和管理,盡量選擇正規的、可以開具增值稅專用發票的供應商,并在合同條款中明確定價方式(是否含稅)、發票開具方式等必要信息。其中,建筑材料方面,建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供,可取得17%的增值稅專用發票抵扣進項;施工現場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進項范圍,但動力公司一般只向總表的登記方開票,實際操作中,建筑企業往往難以取得抵扣發票,建議在合同中與總表的登記方確認動力的轉售事項;住宿服務可取得6%的增值稅專用發票抵扣進項稅,但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。
    第二,注意清包工或為甲供工程提供建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法。需要注意的是,簡易計稅方法不能抵扣進項稅額,因此,從企業稅收利益出發,不一定優于11%稅率的一般計稅方法??梢愿鶕髽I具體情況考慮是否選擇適用,但一經選擇,36個月內不得變更。
    第三,注意老項目可適用簡易計稅方法過渡。如果老項目的支出大多已經完成,建議選擇簡易計稅方法;如果老項目的支出大多尚未完成,可根據項目的具體情況核算后作出選擇。
    第四,注意納稅地點的變化及預繳事項,按規定辦法操作。營改增后,建筑企業(固定業戶)的納稅地點由勞務發生地變為機構所在地??缈h(市、區)提供建筑服務的企業,一方面應按規定計算銷項稅額、進項稅額、應納稅額、按簡易征收辦法計算的應納稅額等,按期向機構所在地的主管稅務機關申報,扣除在建筑服務發生地預繳的稅款后繳納增值稅;另一方面應嚴格按照36號文規定的預征方法和預征率,在建筑服務發生地預繳稅款。
    第五,在提供建筑業服務的同時銷售自產貨物的,應注意稅務處理方式已發生變化。營業稅狀態下,企業提供建筑業服務的同時銷售自產貨物,應當分別核算建筑服務的營業額和貨物的銷售額,分別繳納營業稅和增值稅。營改增后,這一行為應按企業從事的主業進行判斷,從事貨物的生產、批發或者零售的企業發生該行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他企業發生該行為,按照銷售服務繳納增值稅。因此,如果企業以建筑服務為主業,提供建筑業服務的同時銷售自產貨物,取得的收入應一并按照11%稅率繳納增值稅,優于按服務和貨物分別計算繳納。
    “增值稅的征收原理與營業稅完全不同,企業要實現營改增的平穩過渡,規避涉稅風險,需要付出大量的努力。建筑企業在確定銷售收入時,需要注意增值稅的個性化規定,重點關注兩個問題,即視同銷售和混合銷售。”稅務專家莊粉榮提醒企業。
    莊粉榮說,增值稅暫行條例實施細則和36號文明確了視同銷售的11種情形,由于生產和經營情況比較復雜,建筑企業在實務過程中可能發生上述11種情形,不要忘記申報納稅。同時,注意混合銷售內涵的變化。自從我國引進增值稅以來,混合銷售業務的涉稅風險一直困擾著納稅人,其原因是當事人無法將稅法與業務流程結合起來。具體分析36號文第四十條對于混合銷售的規定,就可發現其發生了本質變化,即在銷售行為中由貨物銷售與非應稅勞務的結合變化成貨物銷售與服務的結合,建議納稅人在實務過程中注意混合銷售業務處理的涉稅風險。
    “增值稅稅制的違法違規處罰在所有稅種中最嚴厲,所以營改增帶來的變化都需要建筑業納稅人仔細研讀,做好相應稅收管理及風險控制。”大華久益華瑞(北京)稅務師事務所董事長吳麗光說。
    國家稅務總局稅務干部進修學院副教授曹勝新也提醒納稅人,高度重視掛靠經營的涉稅風險:受建設資質等條件限制,建安企業掛靠經營現象較為普遍。被掛靠方建安企業提供建設資質,按照建安收入固定比例收取管理費,并不參與掛靠方項目單位的經營活動。如果掛靠方通過虛開發票的方式逃避納稅,稅務機關往往將違法責任歸屬于被掛靠方,責令其補繳稅款、滯納金,繳納罰款。營改增后,掛靠方會滋生虛開增值稅專用發票的需求,大大增加了被掛靠方的法律責任。“留給納稅人的應對時間十分緊迫,企業應盡快了解政策,按增值稅制要求,加強稅收內控制度建設,確保合規遵從;調整生產經營模式,降低稅負;重新梳理供應商,首選具有一般納稅人資格的設備、大宗材料供應商;開展專項培訓,財務人員、業務人員及管理層都要認識到增值稅法規對企業管理的重要性,確保享受政策紅利。”北京市國稅局貨物和勞務稅處的魯子建說。

 

來源:中國稅務報     


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